О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества

В соответствии с позицией Конституционного суда РФ (далее – КС РФ), изложенной в определениях от 06.06.2016 №1169-О и от 06.06.2016 №1170–О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Корфовский каменный карьер» и жалобы акционерного общества «Авиационные редуктора и трансмиссии – Пермские моторы», деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и самим обществом регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Эти отношения являются гражданско-правовыми, поэтому суммы   вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества относятся к объекту обложения страховыми взносами и страховые взносы на указанные выплаты начисляются в общеустановленном порядке. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения и возложение на страхователей, в том числе на организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав   застрахованных лиц.

В соответствии со ст.1 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (далее – Закон № 1-ФКЗ) КС РФ – судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

Статьей 79 Закона №1-ФКЗ предусмотрено, что решение КС РФ окончательно и не подлежит обжалованию.

В соответствии с пунктами 2, 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) страхователь представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы). Сведения, предусмотренные пунктом 2, представляются страхователем ежеквартально в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР. Сведения, предусмотренные пунктом 2.2, представляются страхователем ежемесячно по форме «Сведения о застрахованных лицах» (форма СЗВ-М), начиная с отчетного периода «апрель 2016 года». При этом сведения индивидуального (персонифицированного) учета представляются на всех застрахованных лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, независимо от периодичности выплат, в течение всего периода действия договора гражданско-правового характера.

Таким образом, независимо от наличия вознаграждений в отчетном периоде у членов совета директоров и ревизионной комиссии общества страхователь должен представлять на них сведения по форме СЗВ-М и сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

В случае обнаружения плательщиком страховых взносов исключения из базы для начисления страховых взносов сумм вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества в ранее представленных в территориальные органы ПФР расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ – 1 ПФР (далее – расчет) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, следует руководствоваться следующим.

В соответствии со ст.23 Закона №250 – ФЗ расчеты (уточненные расчеты) за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, должны представляться в территориальные органы ПФР в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу данного Федерального закона, т.е. в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В целях обеспечения учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц сумм страховых взносов,   плательщикам страховых необходимо не позднее 1 месяца после истечения квартала, в котором обнаружена ошибка представить в территориальный орган ПФР уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в котором отразить:

  • в поле «Отчетный период» (код)» - показатель «0»;
  • в поле «Календарный год»- показатель «2016»;
  • в поле «Номер уточнения»- порядковый номер уточнения (если изменения вносятся   впервые -001,
    в случае повторного исправления -002 и т.д.);
  • в поле «Причина уточнения» - показатель «2» (уточнение при изменении сумм начисленных   страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе, по дополнительным тарифам).

Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна быть отражена в расчете в строке 120 «Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода», а также в разделе 4 «Суммы перерасчета страховых взносов   с начала расчетного периода».

В разделе 6 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик должен представить сведения индивидуального (персонифицированного) учета с указанием периода работы в составе членов совета директоров и ревизионной комиссии общества в пределах отчетного периода, период такого стажа заполняется с отражением кода «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ» в графе 7 подраздела «6.8. Период работы за последние три месяца отчетного периода», а также сведения индивидуального (персонифицированного) учета с типом «исходная» и с типом «корректирующая» по застрахованным лицам, по которым внесены исправления.

При этом положениями ч.9 ст.25 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что пени не начисляются при выполнении плательщиками письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.

В связи с разъяснениями Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации (письмо от 07.05.2010 № 1145-19) и Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации (письма от 02.09.2014 №17-3/В-415, от 30.10.2014 №17-3/В-521, от 02.04.2015 №17-4/В-163, от 22.12.2015 №17-3/В-634, от 30.05.2016 №17-4/В-211, от 15.06.2016 №17-4/В-247 и др.) плательщиками страховых взносов не производились начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества.

Учитывая изложенное, органами ПФР не будет осуществляться начисление пеней за отчетные (расчетные) периоды до 01.10.2016.

С 01.01.2017 вступили в силу Федеральные законы от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №243-ФЗ), №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ), в соответствии с которыми с 01 января 2017 года администратором страховых взносов являются Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

В связи с чем, начиная с отчетного периода за 1 квартал 2017 года, плательщики страховых взносов - работодатели обязаны представлять отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет и   отражать начисления на вышеуказанные выплаты (при их наличии) в расчете по страховым взносам, утвержденном Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме».

 

Продолжая использовать наш сайт, Вы даете согласие на обработку пользовательских данных (IP-адрес; версия ОС; версия веб-браузера; сведения об устройстве (тип, производитель, модель); разрешение экрана и количество цветов экрана; версия Flash; версия Silverlight; наличие программного обеспечения для блокирования рекламы, наличие Cookies, наличие JavaScript; язык ОС и Браузера; время, проведенное на сайте; действия пользователя на сайте) в целях определения посещаемости сайта. ОК